论成本

第一个，先规划存货体系
成本科目体系
和费用体系
就是我的库存要分哪些大的存货类别
比如
发出商品
库存商品
半成品
原材料
低值易耗品
这是存货科目的规划
但不建议太细，细的可以通过明细帐去看

二是成本科目
实际成本科目的借方余额就是在制
成本科目必须细分为4个明细科目
生产成本-直接材料
生产成本-直接人工
生产成本-制造费用
生产成本-委外加工费

为什么要这么分，不是我的爱好
是必须要这么分
因为做成本分析有一个最基础的比较
实际成本一般计算完成之后
要跟他的标准成本去比较、去分析
是材料多了还是少了
是人工多了还是少了
实际成本跟标准成本要比较
标准成本作为实际成本的一个参考数据
把标准成本的成本要素就必须和实际成本的成本要素一致
计算口径也必须统一
那我给大家抓一个图，标准成本的计算逻辑是怎样的

这是标准成本的计算逻辑的一个简单的一个例子
标准成本作为实际成本比较分析的一个参考值
标准成本的逻辑是这样
那实际成本的口径必须一致
否则，就失去比较的意义
所以，我刚才说了，成本的科目必须这么规划
所以，我刚才说了，成本的科目必须这么规划
然后是直接人工和制造费用的体系的建立
这个地方有3个要点
一是要核算部门
我2个车间，就需要设置2个成本中心
PS：我一直不明白系统的成本中心是啥，现在终于明白了
这对应2个成本中心平时发生的人工、制费
等等，平时都需要记账
等月底计算成本的时候

要拿这个成本中心发生的人工、制费，要拿过来分摊
这些是必须的规划
这是一个要点

另外还有很多辅助部门发生的人工和制费
比如我品管部
我仓库
他不是成本中心
但是他也发生了人工和制费
这一部分付准部门发生的人工和制费
要怎么处理

你如果把他定义为成本中心
他没有生产
你的人工、制费，如何去分摊


就是我刚才的问题
你如果把他定义成为一个成本中心
没有生产
人工和制费是没法去分摊的

那在制呢
那也不合理啊
所以，这也不符合大陆的实际成本的一般计算要求
所以，我刚才说这个地方有3个要点
一个就是按部门去核算相关的人工和制费

二是辅助部门的人工和制费也要统计，但是最后需要如何去分配到其他有生产的成本中心去

有PP模块
PS:头一次听说这个，没白听，有效果
就是生产模块
但是，你仓库和品管是不可能有工单的
他自身没有直接的生产

你如果给他定义为成本中心
那人工和制费，就没法分摊掉
计入存货成本我刚才也说了
只计入存货，那在制为什么不分摊到
这样的设计思路也不合理

不是我们的做法
是大陆实际成本的核算，基本都是这种做法
你刚才说的，有点类似SAP的CO模块
所有部门都可以是成本中心
利润中心

那是作业成本法的一种计算思路
那作业成本法，在大陆也仅仅是听说
会的人，除非熟悉SAP的CO模块
否则，是不知道你所说的方法的


不提SAP吧
那是另外一套成本制度
不是实际成本制
那种叫作业成本法

我扯传统的，大陆一般实际成本法的做法
好
第三个点就是
制费来源于2块
一块是总账平时发生的，记账
比如维修

那可能就是
借：制造费用-维修费

     贷：应付账款         
制造费用要分清楚
哪些计入制造费用
哪些计入管理费用或者销售费用
这个费用体系也是要清晰的

平时先记账，月底统一拿出来，到相应的成本中心去分摊
这是制造费用的一个来源
制造费用另外一个来源就是，零星出入库的
核对工单的领料，是直接计入产品成本的
而不核对工单的，各个生产部门零星领用的材料
一般是作为制造费用的
这是制造费用的另外一个来源
领出去的一般是增加这个部门的制造费用
零星入进来是冲减这个部门的制造费用
这个地方又要注意了

材料的零星出入库
成本容易计算
但是，很多时候，还有成品和半成品的零星出入库
这个就比较麻烦
这个值是被赋值的
所以，这个地方的这个问题先留一下
等我讲具体成本计算过程的时候，就会讲怎么处理，成品和半成品的零星出入库的成本问题
刚才讲这么多，就一个核心
最开始的存货科目体系要规划好
成本的科目体系要规划好
人工，费用的体系要规划好
这是最开始要做的
里面讲了很多要注意的地方
核心就是上面说的3个点
第二个要讲的，就是期初对账
或者是期初开帐
这又分2块
一块是库存和存货的对账
一块是成本的借方余额与在制的对账
假设我原材料科目余额是100万
那我必须有明细的原材料A\B\C
数量分别是多少
成本分别是多少
然后汇总必须等于总账存货余额的100万
否则，你这存货明细账就跟总账存货余额就对不上了
很多企业，开始就对不上
那怎么办
又有很多问题要处理
库存对不上的
数量不对的，可以通过库存盘点来修正
成本不对的
那又要分采购件
自制件
和委外件
采购件可以以最近进价或者最新核准的交易单价作为结存成本
委外件，要有BOM
通过BOM，把材料成本计算出来
然后还要知道委外加工单价
才能完整的把委外件的标准成本算出来
自制件，要有BOM
把材料成本计算出来

自制件还要知道每个层级的人工和制费
那这个人工和制费又怎么来
必须要知道他的标准工时，平时的工价
才可以计算出他每个层级的人工和制费
最后再累加上去
这样，才能完整的把自制件的标准成本算出来
然后再用库存数量*标准成本
作为期初开帐的明细数据
然后，明细数据按照存货大类汇总之后
再去跟总账的存货科目余额去对账
不一致的，要去调整总账的科目余额
这个地方又要注意了
假设明细账原材料的汇总是80万，总账原材料科目余额是100万
如果差异小，建议当期就给调整掉
如果差异很大
就要把他转到呆处理财产损益里面去
分多期给分摊掉
就是每期分摊一部分
这样，才不至于某一起的，损益波动太大

在制也要对账
在制的对账又分2块
一块是自己车间的在制
另外一块，是外发出去，还未完工回来的在制
自己车间的在制，要和自己工作中心的期末余额去核对
必须一致
委外的在制，必须和委外厂商的期末余额去核对
也必须一致
这是我刚才将的另外一个核心
就是对账
库存明细和总账的存货科目余额去对
车间在制和总账的生产成本的借方余额去对
这2个数字必须一致
如果不一致
又怎么办
刚才库存的说了如何去调整
那在制不一致，又怎么去调整
这个就很难处理了
这个一般就建议重新开帐
车间在制如何重新开
又是一个难题
一般车间重新开帐之前，必须停工
否则，车间没法开帐
车间开帐把握3个要点
能入库的就一定要尽可能的做完入库
不能入库的尽可能的给退回仓库
是车间的材料尽可能的少
然后盘点车间材料
然后重新开工单
把这些车间结存的材料
重新通过领料单领完
这样，开帐就没有期初在制了
是相对简单可行的做法，否则，其他方法都很难处理
委外的在制也一样

那都很麻烦
重新开帐，最好是停工
否则，一开始就乱了

你的开始就乱了
后面也就不指望了
这刚才说这么多，是第二个大点
就是如何做到存货和在制，和总账的存货余额和在制余额对账的问题
这个是最难的
也是必须要做的
期初都不对，后面就更无法去稽核做的对不对了

我要说的第三大点就是分录都怎么设置
也就是说，成本的每一个环节
成本的凭证应该怎么做
比如，我领料单应该设置成为什么样的凭证
我入库单应该是怎样的凭证
我暂估单应该是怎样的凭证
我退料单应该是怎样的凭证
这又是一个大的体系
所有跟成本相关的业务，对应的凭证应该如何设置
这里面有很多细节
先说材料的
正规做帐的，有发票的要做应付
没发票的要做暂估
如果你不做发票或者暂估
你本期增加的外购件的存货，就一定跟明细就对不上了
暂估是没有税金的
就是说暂估的金额是税前金额

还有一个价差调整单的问题
假设我进货单价是10块
发票可能来的时候是9.8或者10.1
你向总账抛转的金额是根据发票的
但是这个发票的金额如果跟进货单不一致
还必须做价差调整单
否则，明细跟总账存货余额又不一致了
这是采购这边
生产这边
领料单的凭证模版一定是
借：生产成本-直接材料
    生成成本-直接人工
    生产成本-制造费用
    生产成本-委外加工费
    贷：存货（原材料、半成品）
这跟系统关系不大
这是必须要做的逻辑
如果领的是原材料
那自然直接人工下面的金额是0
制造费用下面的金额也是0
退料单
入库单
都跟这凭证类似
退料单跟领料单反向而已
入库单，跟领料单也是反向
然后说销货单
这个地方又分2种情况
如果有发票
当期就确认收入
当期也结转主营业务成本
如果没发票，要做发出商品
只是把库存商品转为在途
就是发出商品
是
这些单据的模版必须提前设置正确
这些相对规范的单据，凭证模版比较容易设置

有几个模版要注意了
零星出入库的
要根据部门去确定不同的费用科目
因为不同的部门，领用的物料，是计入不同的费用科目的
最后还有2个凭证模版
尾差和库差
尾差产生的原因有2个
我先解释一下什么是尾差
就是某一物料
库存数量为0了
但是结存的金额不为0
这个时候，这个结存金额是需要调整的
他的来源是3块
一个是小数位的原因
这个金额一般比较小
要调整
这个要调整，还要抛凭证
因为你如果不抛凭证，明细账的不见了
总账的没有动
一样会造成库存明细跟总账存货科目余额不一致
二是暂估造成的
上期暂估了，也领完了
结果本期来发票了
跟暂估时候的价格不一致
数量没有了，金额有差异出来了
也是要抛凭证的
三是材料退回供应商
经过多期成本计算
可能最后结存的数量是10，成本是5
但是，发现有问题，或者多出来了
供应商允许退回
但是退回的单价不等于结存的成本
把数量都退了
结果金额还是有差异的
这个时候也要调整尾差的
这是尾差的单据
还有一个库差
这个跟系统有关系
大陆很多ERP系统的成本，跟仓库挂钩
我一个产品入不同的仓库
成本金额不一样
结果出库的时候，都按照月加权的成本出库的
就会造成一个物料，在不同仓库，有多个成本不一样
所以，要做库差调整
目的就是把所有仓库相同的物料，结存的成本单价只有一个
这跟系统有关
如果系统不牵涉跟仓库管沟的
挂钩的
可以不理会这么
这是我所要说的第三大块
就是这个业务单据的凭证模版，必须设置正确
这中间还有2个地方要注意
就是总账要手工切的2个凭证
因为我人工工资和制造费用每期的都要拿到不同的成本中心去分摊的
这个平时发生的时候是记账
月底做完分摊之后，还要做一个结转
以制造费用为例子
借：制造费用-折旧费
    制造费用-差旅费
    制造费用-维修费
    ................
贷：生产成本-制造费用

这个凭证也是要结转的
包括直接人工的
这是我刚才讲的第三个大点
所有成本相关的业务对应的凭证模版必须设置正确
我要讲的第四个大点
成本参数的选择
你是实际成本制
还是标准成本制
实际成本制的话
你的物料是月加权
还是先进先出
还是分批认定
这个选择不同
成本的计算逻辑和实际操作也有区别
这是实际成本制的物料的计价方式
然后就是大家关心的
你的人工、制费分摊的权数是什么
有的叫分摊的因子
是实际工时
还是标准工时
还是按面积
等等
这个就要根据你所生产产品的特性，和你要采集数据的难易程度来确定了
这个也是成本计算的一个难点
很多产品的成本分摊的权数，不好搜集
这个里面又有很多细节
比如我同一个车间
不同的机台
可能差异很大
比如注塑机
有80T的
有500T的
有1600T的
可能生产的时候，都花费的是1分钟时间
但是，需要耗费的人工、水电、折旧之类的差异很大
这个时候又要引入一个概念：工艺系数
假设80T的作为基准
500T的可能是他的2倍
1600T的可能是他的3倍
这个有要把工艺系数相对合理的给估算出来
然后还要确定
你车间在制，和完工产品之间
人工和制费又需要怎样去分摊
比如我做1000个A,领了800B和600个C，入库了300个A
那我车间还剩余的500个B和300个C，又应该分摊到多少的人工和制费
这个分摊的参数也要定下来
这就牵涉到你说的约当
是怎么个约当法
又有很多选择
是人工输入约当比例
还是按照材料投入
还是按照工时投入
都需要做出选择
这个跟系统就挂钩了
不同系统有不同的选择
和不同的计算方法
这是我刚才说的第4大点
就是成本的参数选择问题
包括材料的
人工的
制费的
在制的和完成品的